Распоряжение ОАО РЖД от 14.09.2009 N 1911Р

ОАО "РОССИЙСКИЕ ЖЕЛЕЗНЫЕ ДОРОГИ"

РАСПОРЯЖЕНИЕ
от 14 сентября 2009 г. N 1911р

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ РЕГЛАМЕНТА ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ И ПРИЗНАНИЯ БЕЗНАДЕЖНЫХ ДОЛГОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

В целях установления порядка формирования резерва по сомнительным долгам и признания безнадежных долгов в налоговом учете:
1. Утвердить и ввести в действие с 1 января 2009 г. прилагаемый Регламент формирования резерва по сомнительным долгам и признания безнадежных долгов в налоговом учете (далее - Регламент).
2. Руководителям филиалов и структурных подразделений ОАО "РЖД" при организации работы по подготовке документов, необходимых для формирования резерва по сомнительным долгам и признания безнадежных долгов в налоговом учете, руководствоваться Регламентом, утвержденным настоящим распоряжением.
3. Установить, что положения Регламента, утвержденного настоящим распоряжением, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.
4. Признать утратившими силу распоряжения ОАО "РЖД" от 15 января 2007 г. N 26р и от 17 июля 2007 г. N 1323р.

Главный бухгалтер
ОАО "РЖД"
Крафт Г.В.

 

УТВЕРЖДЕН
распоряжением ОАО "РЖД"
от 14 сентября 2009 г. N 1911р

РЕГЛАМЕНТ
ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ И ПРИЗНАНИЯ БЕЗНАДЕЖНЫХ ДОЛГОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

1. Общие принципы формирования в налоговом учете ОАО "РЖД" резерва по сомнительным долгам.
1.1. Порядок создания в налоговом учете ОАО "РЖД" резерва по сомнительным долгам, установлен в Положении об учетной политике ОАО "РЖД" для целей налогообложения. Согласно которому резерв по сомнительным долгам формируется на уровне ОАО "РЖД" по состоянию на последнее число полугодия и налогового периода на основании данных, представляемых филиалами (обособленными подразделениями) ОАО "РЖД".
1.2. Величина, включаемая в состав резерва по сомнительным долгам, в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации может быть определена только по результатам проведенной на последнее число полугодия и налогового периода инвентаризации дебиторской задолженности.
В связи с этим, филиалом (обособленным подразделением) ОАО "РЖД" на последнее число полугодия и налогового периода в соответствии с установленным порядком должна быть проведена инвентаризация дебиторской задолженности.
Инвентаризация дебиторской задолженности проводится с целью определения на основании договоров сроков возникновения каждой задолженности по каждому дебитору, а также просрочки исполнения обязательств (в днях) на последнее число полугодия (налогового периода) на основании первичных документов и актов выверки взаиморасчетов.
Если срок оплаты в договоре не установлен или установлен сроком востребования, то ОАО "РЖД" при формировании сомнительной задолженности руководствуется пунктом 3 статьи 314 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых результатов, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Результаты проведенной инвентаризации должны быть оформлены с использованием унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. По результатам инвентаризации должен быть в обязательном порядке оформлен "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" по форме N ИНВ-17 с приложением в виде "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами".
1.3. При формировании резерва по сомнительным долгам в налоговом учете в различном порядке учитывается просроченная дебиторская задолженность признаваемая сомнительным и безнадежным долгом.
При этом согласно пункту 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерацией сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
В свою очередь безнадежными долгами в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговом учете являются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации), а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (т.е. если невозможность исполнения вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (ст. 416 Гражданского кодекса Российской Федерации)), на основании акта государственного органа (ст. 417 Гражданского кодекса Российской Федерации) или ликвидации организации (ст. 419 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В связи с этим, исходя из данных, полученных при проведении инвентаризации, в филиале (обособленном подразделении) ОАО "РЖД" должна быть отдельно определена просроченная дебиторская задолженность, признаваемая сомнительными долгами, а также просроченная задолженность признаваемая безнадежными долгами.
Величина сомнительных и безнадежных долгов, определенная филиалом (обособленным подразделением) ОАО "РЖД" по результатам инвентаризации, подлежит отражению соответственно в "Реестре дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета" и "Реестре дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета", форма которых приведена соответственно в приложениях N 1 и 2 к настоящему регламенту.

2. Порядок формирования и утверждения филиалом (обособленным подразделением) ОАО "РЖД" "Реестра дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета" и "Реестра дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета".
От правильности заполнения филиалом (обособленным подразделением) ОАО "РЖД" "Реестра дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета" и "Реестра дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета" зависит правильность формирования на уровне ОАО "РЖД" резерва по сомнительным долгам и, соответственно, определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций в целом по ОАО "РЖД".
В связи с этим, для снижения вероятности возникновения налоговых рисков по налогу на прибыль организаций утверждение указанных выше реестров должно осуществляться с учетом следующих особенностей.
2.1. Приказом руководителя в филиале (обособленном подразделении) ОАО "РЖД" должна быть создана постоянно действующая рабочая комиссия (далее - рабочая комиссия) по рассмотрению документов, необходимых для формирования в налоговом учете резерва по сомнительным долгам.
В состав рабочей комиссии должны быть включены:
- главный бухгалтер филиала (обособленного подразделения) ОАО "РЖД", руководитель ОЦО (1);

------------------------------
1) ОЦО - подразделение, ответственное за ведение бухгалтерского и налогового учета в филиале (обособленном подразделении) ОАО "РЖД".

- руководитель рабочей комиссии;
- представитель финансовой службы филиала (обособленного подразделения) ОАО "РЖД";
- представитель юридической службы филиала (обособленного подразделения) ОАО "РЖД";
- секретарь рабочей комиссии.
Указанные выше сотрудники филиала (обособленного подразделения) ОАО "РЖД" и ОЦО должны быть включены в состав рабочей комиссии в обязательном порядке. Кроме этого по решению руководителя филиала обособленного подразделения) ОАО "РЖД" в состав рабочей комиссии могут быть включены представители иных подразделений, ответственных за организацию работы с дебиторской задолженностью.
Данная рабочая комиссия должна быть создана в каждом обособленном подразделении ОАО "РЖД" (филиале ОАО "РЖД").
2.2. ОЦО на основании данных об инвентаризации дебиторской задолженности формирует пакет документов (копии первичных документов, подтверждающих возникновение задолженности) в отношении каждой задолженности, подлежащей включению в "Реестр дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета" или в "Реестр дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета".
Данный пакет документов должен быть сформирован и представлен на рассмотрение в Рабочую комиссию не позднее чем за 15 дней до момента утверждения (подписания) отчетности, необходимой для формирования налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
2.3. Рабочая комиссия в трехдневный срок обязана оценить представленные документы на вопрос полноты формирования пакета документов, подтверждающего возникновение сомнительных или безнадежных долгов. И в случае наличия всех необходимых документов классифицировать рассматриваемую дебиторскую задолженность в качестве сомнительного или безнадежного долга и включить ее, соответственно, в "Реестр дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета" и "Реестр дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета".
Таким образом, окончательное формирование "Реестра дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета" и "Реестра дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета" должно производиться рабочей комиссией. Окончательная редакция данных реестров должна быть подписана всеми членами рабочей комиссии.
2.4. Результаты рассмотрения рабочей комиссией представленных документов должны быть оформлены соответствующим протоколом, приложением к которому являются "Реестр дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета" и "Реестр дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета". Данный протокол утверждается руководителем филиала (обособленного подразделения) ОАО "РЖД",

3. Особенности формирования "Реестра дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета" и "Реестра дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета".
3.1. "Реестр дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета".
Согласно общему правилу установленному в статье 266 Налогового кодекса Российской Федерации сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Следовательно, дебиторская задолженность не связанная с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг не учитывается при определении сумм сомнительных долгов.
Таким образом, в "Реестр дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета" филиалом (обособленным подразделением) ОАО "РЖД" должна быть включена только выявленная в результате проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. При этом необходимо учитывать, что в состав сомнительных долгов суммы задолженности включаются с учетом сумм НДС.
Суммы дебиторской задолженности подлежат отражению в "Реестре дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета" отдельно:
- в разрезе договоров, на основании которых возникает данная задолженность;
- в разрезе каждого срока возникновения дебиторской задолженности, образовавшейся на основании одного договора.
Таким образом, в случае если одним договором реализации товаров (работ, услуг) предусмотрено несколько сроков уплаты, то в случае возникновения дебиторской задолженности в "Реестре дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета" она подлежит отражению отдельно в разрезе каждого срока ее возникновения.
Под сроком возникновения сомнительной дебиторской задолженности для целей налогового учета понимается дата ее непогашения в сроки, установленные договором, и необеспечения соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией).
Размер просроченной дебиторской задолженности определяется по результатам инвентаризации. Эта сумма должна быть отражена в акте по форме N ИНВ-17. При частичной оплате долга в акте по форме N ИНВ-17 указывается актуальная сумма дебиторской задолженности.
Включаемые в состав сомнительных долгов суммы дебиторской задолженности и, соответственно, отражаемые в "Реестре дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета", должны быть подтверждены документально, т.е. по каждой задолженности включенной в данный реестр должен быть сформирован пакет документов, подтверждающий факт не погашения в установленный срок задолженности.
К таким документам относятся:
- копия договора на реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг), а также копии иных документов, подтверждающих факт заключения договора;
- копии первичных документов, подтверждающих реализацию товаров (работ, услуг): накладные, акты выполненных работ и оказанных услуг, копии перевозочных документов и т.п.;
- копии счетов-фактур, выставленных покупателям товаров (работ, услуг);
- копия акта инвентаризации дебиторской задолженности по форме ИНВ-17, подтверждающая факт отражения данной задолженности в указанном акте,
- копия "Справки к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами", являющейся приложением к акту ИНВ-17;
- копии актов выверки взаиморасчетов (при наличии).
При подготовке документов необходимо учитывать, что в соответствии с требованиями статьи 160 Гражданского кодекса Российской Федерации сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку.
Двусторонние (многосторонние) сделки могут совершаться способами, установленными в подпунктах 2 и 3 статьи 434 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которым договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.
При этом письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 438 Гражданского кодекса Российской Федерации, т.е. лицом (стороной по договору) фактически выполнены действия по предложенному к заключению договору.
Таким образом, в случае заключения филиалом (обособленным подразделением) ОАО "РЖД" договора не путем составления одного документа подписанного сторонами, а иным путем, предусмотренным Гражданским кодексом Российской Федерации (указанным выше), в пакет документов, подтверждающий факт не погашения в установленный срок задолженности, в зависимости от вида заключения договора могут быть включены как договор в письменной форме, так и иные документы, подтверждающие факт заключения договора (полученные (направленные) посредством почтовой, телеграфной, телетайпной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходил от стороны по договору, подтверждающие выполнение указанных в оферте действий и др.).
Положениями статей 265 и 266 Налогового кодекса Российской Федерации не установлено ограничение на учет в составе резерва по сомнительным долгам только сумм дебиторской задолженности, подтвержденной дебиторами (письма Минфина России от 26.07.2006 N 03- 03-04/1/612, от 21.02.2008 N 03-03-06/1/124). Следовательно, акт сверки расчетов с дебитором для включения сумм в состав резерва по сомнительным долгам и, соответственно, для отражения в "Реестре дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета" не требуется.
Также при формировании резерва по сомнительным долгам должна быть учтена документально подтвержденная задолженность перед филиалом (обособленным подразделением) ОАО "РЖД", в отношении которой имеется решение суда об отказе в ее взыскании по любым основаниям.
При формировании данного реестра необходимо учитывать, что в состав сомнительных долгов не включаются и, соответственно, не отражаются в реестре:
- задолженность по обязательствам, возникшим в результате реализации филиалами (обособленными подразделениями) ОАО "РЖД" товаров (работ, услуг) без заключения соответствующих гражданско-правовых договоров;
- задолженность, возникшая на основании договоров купли-продажи товаров в кредит;
- задолженность одной организации МПС России перед другой организацией МПС России, имущество и обязательства которых внесены в уставный капитал ОАО "РЖД";
- задолженность по обязательствам, погашение которых произведено контрагентом ОАО "РЖД" путем выдачи векселя;
- задолженность по векселям с наступившим сроком погашения, приобретенным или полученным ОАО "РЖД" в счет погашения дебиторской задолженности;
- задолженность по перечисленным филиалами (обособленными подразделениями) ОАО "РЖД" авансам, по которым поставщиками (подрядчиками) не выполнены обязательства в сроки установленные договором;
- задолженность, возникшая в результате реализации имущественных прав, поскольку имущественные права согласно статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации не признаются имуществом для целей налогообложения;
- дебиторская задолженность признаваемая безнадежной для целей налогообложения прибыли и отражаемая в "Реестре дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета";
- дебиторская задолженность ОАО "РЖД" по перевозкам граждан-получателей социальных услуг сверх сумм, предусмотренных в договорах с федеральными (региональными, местными) органами исполнительной власти Российской Федерации.
На основании сумм, отраженных в строке "Итого" "Реестра дебиторской задолженности, признаваемой сомнительной для целей налогового учета", должно производится заполнение строк "Справки о суммах дебиторской задолженности", реализованной в системе ЕК АСУФР, в следующем порядке:
- показатель строки "Итого" по графе 7 реестра отражается в строке "сумма сомнительной дебиторской задолженности составляет" "Справки о суммах дебиторской задолженности";
- показатель строки "Итого" по графе 8 реестра отражается в строке "со сроком образования до 45 дней" "Справки о суммах дебиторской задолженности";
- показатель строки "Итого" по графе 9 реестра отражается в строке "со сроком образования от 45 до 90 дней включительно" "Справки о суммах дебиторской задолженности";
- показатель строки "Итого" по графе 10 реестра отражается в строке "со сроком образования свыше 90 дней" "Справки о суммах дебиторской задолженности".
"Справка о суммах дебиторской задолженности" подлежит консолидации и представлению в ОАО "РЖД" для формирования в налоговом учете резерва по сомнительным долгам.
3.2. "Реестр дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета".
При формировании "Реестра дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета" необходимо учитывать следующие особенности списания в бухгалтерском учете безнадежной и нереальной для взыскания дебиторской задолженности.
Приказом ОАО "РЖД" от 29.09.2008 N 129 утвержден "Регламент списания дебиторской и кредиторской задолженности филиалами, их структурными подразделениями, другими структурными подразделениями и ОАО "РЖД" собственно (далее - Регламент), которым определена процедура списания безнадежной и нереальной для взыскания дебиторской задолженности.
В соответствии с данным порядком структурным подразделениям филиала ОАО "РЖД" и филиалам ОАО "РЖД" предоставлено право по списанию не всей безнадежной и нереальной для взыскания дебиторской задолженности, а только задолженности в пределах установленных норм.
Так структурное подразделение филиала ОАО "РЖД" имеет право самостоятельно списать дебиторскую задолженность по одному обязательству в сумме, не превышающей 500 тысяч рублей.
В свою очередь филиал ОАО "РЖД" имеет право самостоятельно списать дебиторскую задолженность по одному обязательству в сумме, не превышающей 5 млн. рублей.
При необходимости списания структурными подразделениями филиалов ОАО "РЖД" дебиторской задолженности на сумму, превышающую 500 тыс. рублей:
а) структурное подразделение филиала направляет в филиал ОАО "РЖД" документы, обосновывающие необходимость списания дебиторской задолженности;
б) рабочая комиссия по претензионно-исковой работе железной дороги, образованная в соответствии с распоряжением ОАО "РЖД" от 7 сентября 2004 г. N 3246р "О проверках дебиторской, кредиторской задолженности и претензионной работы железных дорог - филиалов ОАО "РЖД", и аналогичные рабочие комиссии, образованные в функциональных филиалах, в 10-дневный срок рассматривают представленные документы и направляют руководителю филиала ОАО "РЖД" протокол, оформленный по результатам рассмотрения;
в) руководитель филиала ОАО "РЖД" издает приказ о списании дебиторской задолженности, если ее сумма не превышает 5 млн.рублей.
При необходимости списания филиалами ОАО "РЖД", другими структурными подразделениями ОАО "РЖД" или ОАО "РЖД" (собственно) дебиторской задолженности на сумму, превышающую 5 млн. рублей:
а) филиал ОАО "РЖД", другое структурное подразделение ОАО "РЖД" или ОАО "РЖД" (собственно) представляет необходимые документы в рабочую комиссию по списанию дебиторской задолженности (далее - рабочая комиссия) не позднее 15 мая, а при составлении годовой отчетности - не позднее 10 декабря;
б) рабочая комиссия в течение месяца (каждый департамент-участник в течение 5 дней с даты поступления документов) рассматривает документы и оформляет результаты рассмотрения протоколами;
в) протоколы заседаний рабочей комиссии направляются в инвентаризационную комиссию ОАО "РЖД" для рассмотрения и подготовки протокола с предложениями о списании;
г) решение инвентаризационной комиссии ОАО "РЖД" о списании дебиторской задолженности утверждается президентом ОАО "РЖД".
При отсутствии данных решений дебиторская задолженность не подлежит списанию в бухгалтерском учете.
Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности не должна признаваться для целей налогообложения прибыли в качестве сомнительного долга и учитываться при определении величины отчислений в резерв по сомнительным долгам.
Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности должна признаваться для целей налогообложения прибыли безнадежной в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится истечение срока исковой давности, и не зависит от периода списания данной задолженности в качестве безнадежной в бухгалтерском учете.
Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации). Отсчет этого периода нужно начинать не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга. Он определяется исходя из условий договора.
Если срок исковой давности был прерван, дебиторская задолженность не списывается. Течение срока исковой давности прерывается:
- при предъявлении судебного иска;
- при частичной оплате долга;
- при письменном обращении к кредитору с просьбой об отсрочке / рассрочке погашения задолженности;
- при письменном подтверждении задолженности, т.е. составлении актов выверки взаиморасчетов;
В случае наличии нескольких оснований для признания задолженности безнадежной (истечение срока исковой давности и ликвидация организации - должника) задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной.
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается. Это предусмотрено в ст. 203 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Суммы дебиторской задолженности подлежат отражению в "Реестре дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета" отдельно:
- в разрезе договоров, на основании которых возникает данная задолженность;
- в разрезе каждого срока возникновения дебиторской задолженности, образовавшейся на основании одного договора.
Размер просроченной дебиторской задолженности определяется по результатам инвентаризации. Эта сумма должна быть отражена в акте по форме N ИНВ-17. При частичной оплате долга и изменении срока исковой давности в акте по форме N ИНВ-17 указывается актуальная сумма дебиторской задолженности.
Таким образом, в случае если одним договором реализации товаров (работ, услуг) предусмотрено несколько сроков уплаты, то в случае возникновения дебиторской задолженности в "Реестре дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета" она подлежит отражению отдельно в разрезе каждого срока ее возникновения.
Кроме того, необходимо учитывать, что в данном реестре подлежит отражению списанная в бухгалтерском учете безнадежная (и нереальная для взыскания) безнадежная задолженность вне зависимости от вида ее возникновения, то есть в отличие от сомнительного долга в налоговом учете безнадежной может быть признана любая задолженность как связанная, так и не связанная с реализацией товаров (работ, услуг).
Дебиторская задолженность признаваемая безнадежной в налоговом учете и, соответственно, отражаемая в "Реестре дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета", должна быть документально подтверждена, т.е. по каждой задолженности включенной в данный регистр должен быть сформирован пакет документов, подтверждающий факт истечения срока исковой давности, прекращения, обязательства вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
К таким документам относятся:
а) при возникновении задолженности в случае реализации товаров (работ, услуг):
- копия договора на реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг), и иные документы, подтверждающие факт заключения договора;
- копии первичных документов, подтверждающих реализацию товаров (работ, услуг): накладные, акты выполненных работ и оказанных услуг, копии перевозочных документов и т.п.;
- копии счетов-фактур, выставленных покупателям товаров (работ, услуг);
- копия акта инвентаризации дебиторской задолженности по форме ИНВ-17, подтверждающая факт отражения данной задолженности в указанном акте;
- копия "Справки к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами", являющейся приложением к акту ИНВ-17;
- копия свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица (в случае признания задолженности безнадежной в результате ликвидации юридического лица);
- копии иных документов, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации, подтверждающих признание задолженности безнадежной;
- копии актов выверки взаиморасчетов (при наличии).
б) при возникновении задолженности в других случаях (кроме случаев реализации товаров (работ, услуг)):
- копии договоров займа, векселей или иных гражданско-правовых договоров, на основании которых возникают обязательства перед филиалом (обособленным подразделением) ОАО "РЖД";
- копии первичных документов, подтверждающих возникновение задолженности;
- копия акта инвентаризации дебиторской задолженности по форме ИНВ-17, подтверждающая факт отражения данной задолженности в указанном акте;
- копия "Справки к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами", являющейся приложением к акту ИНВ-17.
- копия свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица (в случае признания задолженности безнадежной в результате ликвидации юридического лица);
копии иных документов, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации, подтверждающих признание задолженности безнадежной.
Необходимо учитывать, что в налоговом учете безнадежной задолженностью не признается задолженность ОАО "РЖД" с не истекшим сроком исковой давности, в отношении которой имеется решение суда об отказе в ее взыскании по любым основаниям.
Кроме того, безнадежной задолженностью не признается и, соответственно, не подлежит отражению в "Реестре дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета" дебиторская задолженность ОАО "РЖД" по перевозкам граждан-получателей социальных услуг сверх сумм, предусмотренных в договорах с федеральными (региональными, местными) органами исполнительной власти Российской Федерации.
В графе 8 "Реестра дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета" должна указываться причина признания дебиторской задолженности просроченной, которой может являться, например, истечение срока исковой давности, ликвидация юридического лица (контрагента ОАО "РЖД"), смерть физического лица, издание акта государственного органа и др.
Отраженная в строке "Итого" по графе 7 "Реестра дебиторской задолженности, признаваемой безнадежной для целей налогового учета" величина используется в дальнейшем при заполнении строки "сумма безнадежной дебиторской задолженности составляет" "Справки о суммах дебиторской задолженности", реализованной в системе ЕК АСУФР и подлежащей консолидации и представлению в ОАО "РЖД", для определения на уровне ОАО "РЖД" размера безнадежной задолженности, признаваемой внереализационными расходами при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Безнадежная задолженность, определенная в целом по ОАО "РЖД", списывается за счет созданного резерва по сомнительным долгам. В случае превышения суммы безнадежной задолженности над размером созданного резерва по сомнительным долгам, несписанная сумма безнадежной, задолженности включается на уровне головного подразделения ОАО "РЖД" в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, и отражается в строке 1.11 "Сводного регистра учета внереализационных расходов" (РНУ 40).


РЕЕСТР ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ПРИЗНАВАЕМОЙ СОМНИТЕЛЬНОЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

по состоянию на "__"_________ 200__ г.
________________________________________________________
название филиала (обособленного подразделения) ОАО "РЖД"

             


п/п

Наименование
дебитора   

ИНН    
дебитора

Реквизиты   
договора,   
на основании
которого    
возникла    
дебиторская 
задолженность

Дата        
признания   
дебиторской 
задолженности
сомнительной

Размер       
дебиторской  
задолженности,
признаваемой 
сомнительным 
долгом       

Срок возникновения 
дебиторской        
задолженности,     
признаваемой       
сомнительным долгом

Основания       
признания       
дебиторской     
задолженности   
со сроком       
возникновения   
свыше 3-х лет   
сомнительной    
задолженностью(2)

до 45
дней

от 45
до 90
дней 

свыше 
90 дней

номер

дата  

    2      

  3    

  4 

 5    

      6     

   7         

 8  

  9  

   10 

      11        

1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого          

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Подпись ответственного исполнителя _____ (расшифровка подписи)____ Дата составления__________________________________________________

------------------------------
2) Графа 11 заполняется в обязательном порядке, если срок возникновения дебиторской задолженности превышает 3 года, но эта дебиторская задолженность не может быть признана безнадежной по следующим основаниям:
1. при наличии решения суда об отказе во взыскании дебиторской задолженности по любым основаниям;
2. срок исковой давности был прерван, новый срок не истек.

 

РЕЕСТР ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ПРИЗНАВАЕМОЙ БЕЗНАДЕЖНОЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

по состоянию на "__"_________ 200__ г.
________________________________________________________
название филиала (обособленного подразделения) ОАО "РЖД"



п/п

Наимено-
вание  
дебитора

ИНН 
деби-
тора

Реквизиты   
договора, на
основании   
которого    
возникла    
дебиторская 
задолженность

Дата        
возникновения
дебиторской 
задолженности

Дата        
возобновления
срока исковой
давности    

Размер       
дебиторской  
задолженности,
признаваемой 
безнадежной  

Основание    
признания    
дебиторской  
задолженности
безнадежной  
задолженностью

Дата        
истечения   
срока       
исковой     
давности на 
взыскание   
дебиторской 
задолженности

Реквизиты
выписки  
из ЕГРЮЛ,
подтверж-
дающей   
ликвидацию
дебитора 

номер

 дата

дата

номер

   2   

  3 

  4  

  5  

      6     

   6.1      

     7       

    8        

      9     

 10

 11 

1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Подпись ответственного исполнителя _____ (расшифровка подписи)____ Дата составления__________________________________________________