5. Методика формирования бюджетов

5.1. Принципиальный порядок планирования бюджетов

См. Рисунок 1. Принципиальная схема взаимосвязи бюджетов и бюджетных показателей

5.2. Функциональные бюджеты
5.2.1. Бюджет продаж (код 01)
5.2.1.1. Назначение бюджета
Бюджет предназначен для планирования выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Под выручкой организации (пункты 4, 5 ПБУ 9/99) понимаются доходы компании от обычных (основных) видов деятельности, в том числе:
- доходы от продажи продукции;
- доходы от продажи товаров;
- доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг.
Сумма выручки, отражаемая в данном Бюджете, указывается без учета НДС, акцизов, вывозных таможенных пошлин, иных аналогичных обязательных платежей.

5.2.1.2. Структура бюджета
Показателям Бюджета соответствуют следующие проводки в бухгалтерском учете Дт62,76-Кт90 (выручка с НДС) за вычетом Дт90-Кт68 (НДС с продаж) по соответствующим видам деятельности.
Формирование Бюджета осуществляется по следующим разделам:
- выручка, начисленная по перевозкам;
- выручка, начисленная по прочим видам деятельности.
К перевозочным относятся следующие виды деятельности <2>: грузовые перевозки, пассажирские перевозки в пригородном сообщении и дальнем следовании, предоставление услуг инфраструктуры, предоставление услуг локомотивной тяги. Выручка по другим обычным видам деятельности компаний Холдинга отражается в разделе "Выручка, начисленная по прочим видам деятельности".
--------------------------------
<2> Виды деятельности определены Порядком ведения раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности, тарифным составляющим и укрупненным видам работ открытого акционерного общества "Российские железные дороги", утвержденным приказом Минтранса от 17.08.2007 г. N 124

Также предусмотрена следующая дополнительная классификация выручки:
- выручка по реализации ОАО "РЖД";
- выручка по реализации ДЗО;
- выручка по реализации прочим контрагентам.

5.2.1.3. Формирование бюджета
Выручка, начисленная по перевозочным и прочим видам деятельности, формируется в соответствии с планами продаж по соответствующим видам деятельности в разрезе видов продукции, работ и услуг в стоимостных показателях с учетом ценовой политики компании, а также факторов внешней среды. Показатель определяется исходя из планового объема реализации в натуральном выражении и плановой цены реализации согласно уже заключенным или планируемым к заключению договорам.

5.2.1.4. Место бюджета в системе бюджетного управления
Планируемые в Бюджете показатели используются:
- в Бюджете расчетов с покупателями и прочими дебиторами (в части начисления дебиторской задолженности от продаж);
- в Бюджете доходов и расходов (в части доходов по перевозкам и прочим видам деятельности);
- в Бюджете производства (в части расчета доходов на одного человека по прочим видам деятельности);
- в Бюджете движения денежных средств при расчете поступлений от операционной деятельности балансовым методом.

5.2.2. Бюджет производства (код 02)
5.2.2.1. Назначение бюджета
Бюджет предназначен для планирования объемов производства продукции (работ, услуг) и показателей, характеризующих состояние трудовых ресурсов.

5.2.2.2. Структура бюджета
Показатели производства планируются по разделам: грузовые перевозки, пассажирские перевозки, приведенная работа, локомотивная тяга, подвижной состав, ремонт и ТО, путь, трудовые ресурсы, прочие показатели.
В Бюджете отражаются производственные показатели в натуральном или стоимостном выражении для каждой компании в соответствии со спецификой деятельности.

5.2.2.3. Формирование бюджета
Планирование показателей Бюджета осуществляется исходя из планируемого объема продаж, собственного потребления по видам деятельности, а также с учетом данных предыдущего бюджетного периода. Для каждой компании разрабатывается индивидуальная методика планирования показателей Бюджета, учитывающая специфику и особенности ее производственных процессов.

5.2.2.4. Место бюджета в системе бюджетного управления
В формах бюджетов отсутствует прямая взаимосвязь показателей Бюджета с показателями других бюджетов, при этом показатели Бюджета производства представляют собой сценарные условия для формирования показателей ряда других бюджетов (Бюджет затрат, Бюджет капитальных вложений, др.).

5.2.2.5. Порядок расчета отдельных бюджетных показателей
Формирование показателя доходы на 1 человека в денежном выражении (прочие виды деятельности) осуществляется по следующей формуле:
Д = ВЫРпвд / Чср.сп., где
ВЫРпвд - выручка по прочим видам деятельности, млн.руб.;
Чср.сп. - среднесписочная численность по ПВД, чел.

5.2.3. Бюджет затрат (код 03)
5.2.3.1. Назначение бюджета
Бюджет предназначен для планирования текущих затрат периода, включающих в себя следующие группы:
- себестоимость железнодорожных перевозок, произведенных работ, услуг, продукции;
- косвенные затраты;
- затраты на изменение незавершенного производства;
- разница между себестоимостью произведенной и реализованной продукции.

5.2.3.2. Структура бюджета
Планирование себестоимости произведенной продукции (работ и услуг) осуществляется в разрезе направлений использования результатов производственно-хозяйственной деятельности <3>, а также элементов и видов затрат.
--------------------------------
<3> Направления использования определены Классификатором статей управленческого учета затрат ОАО "РЖД", утв. распоряжением от 29 декабря 2007 г. 2501р (с учетом последующих изменений).

В Бюджете используются следующие классификации затрат:
- по направлениям использования результатов производственно-хозяйственной деятельности;
- по способу отнесения затрат на конкретный вид продукции.
В Бюджете выделяются следующие направления использования результатов производственно-хозяйственной деятельности:
- осуществление перевозок, предоставление услуг инфраструктуры и локомотивной тяги (Дт90 Кт2х);
- прочие виды деятельности (Дт90 Кт2х,4х);
- работы и услуги обслуживающих производств и хозяйств, осуществляемые за счет прочих расходов (Дт 91 Кт2х);
- материалы и запчасти, изготовленные (восстановленные) для использования внутри компании (Дт10 Кт2х);
- капитальные вложения хозяйственным способом (Дт08,07 Кт23);
- электроэнергия, услуги связи и проч. для использования внутри компании (Дт2х Кт23);
- затраты на содержание социальной сферы, относимые на расходы будущих периодов (Дт97 Кт2х);
- проектно-изыскательские, научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы, создание нематериальных активов, осуществляемые хозяйственным способом за счет инвестиций (Дт08 Кт23);
- затраты на ремонт имущества компании, подлежащие возмещению;
- затраты на изменение НЗП (сальдо на конец периода за вычетом сальдо на начало периода по 2х, 44 счетам);
Текущие затраты периода определяются суммированием затрат по всем направлениям деятельности. Отдельно в Бюджете отражается разница между себестоимостью произведенной и реализованной готовой продукции (сальдо на конец периода за вычетом сальдо на начало периода по 43, 45 счетам).
По способу отнесения затрат на конкретный вид продукции выделяют следующие виды затрат:
- прямые (затраты, которые можно непосредственно отнести на производство конкретного вида продукции и которые находятся в прямой зависимости от изменения объемов производства);
- косвенные (затраты, которые не связаны напрямую с производством конкретного вида продукции).
Косвенные затраты в свою очередь по возможности включения в себестоимость реализации продукции, работ, услуг делятся на:
- распределяемые (косвенные затраты, которые распределяются на производство определенного вида продукции Дт2х Кт26,44);
- нераспределяемые (косвенные затраты, которые не распределяются на производство определенного вида продукции, делятся на управленческие и коммерческие и закрываются напрямую на результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия Дт90 Кт26,44).
В Бюджете используется следующая детализация затрат по элементам и видам затрат:
- затраты на оплату труда
- ФОТ списочного состава;
- выплаты социального характера;
- отчисления на ДМС;
- отчисления в НПФ;
- мотивационный фонд;
- оценочные обязательства по выплате работникам;
- остальные затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды,
- материалы,
- топливо;
- электроэнергия;
- прочие материальные затраты
- в том числе оплата услуг аутсорсинговых фирм (и субподряд);
- остальные прочие материальные затраты;
- амортизация,
- прочие затраты
- лизинговые платежи;
- налог на имущество;
- прочие налоги, относимые на себестоимость
НДС, отнесенный на себестоимость;
- платежи по страхованию имущества и ответственности организаций;
- командировочные расходы;
- остальные прочие затраты
в т.ч. услуги по инфраструктуре ОАО "РЖД";
в т.ч. аренда подвижного состава у ОАО "РЖД";
в т.ч. аренда подвижного состава у иных собственников;
в т.ч. управление и эксплуатация арендованного подвижного состава ОАО "РЖД";
в т.ч. управление и эксплуатация собственного подвижного состава.
В Бюджете также осуществляется дополнительная классификация косвенных затрат по элементу "Прочие затраты" по аналитикам:
- содержание ведомственной и пожарной охраны;
- предварительные осмотры и мед. освидетельствование;
- подготовка и переподготовка кадров;
- аудиторские услуги;
- сопровождение и техническая поддержка ИТ-систем и программного обеспечения;
- услуги консалтинга в области бухучета и налогообложения;
- услуги по стратегическому анализу и корпоративному развитию;
- услуги управленческого консалтинга;
- промышленный аудит и консалтинг;
- услуги финансового консалтинга;
- услуги кадрового консалтинга и подбора персонала;
- услуги по осуществлению внутреннего контроля;
- услуги по разработке и оценке инвестиционных проектов;
- остальные прочие затраты.
Состав элементов затрат представлен в Приложении 2.

5.2.3.3. Формирование бюджета
Планирование затрат компаниями Холдинга осуществляется с помощью следующих методов:
- метод нормирования;
- метод расходных ставок;
- базово-индексный метод;
- другие методы.
Для каждой компании выбор метода планирования затрат, а также подробное описание порядка калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) определяется индивидуальной методикой.
Для отражения НДС, включаемого в себестоимость (в том числе для пригородных пассажирских компаний), необходимо заполнить показатель 3.1.10.0.8.4.3 "НДС, отнесенный на себестоимость" для перевозок и 3.1.20.0.8.4 "Прочие налоги, относимые на себестоимость" для ПВД, все остальные расходы указываются в Бюджете без НДС.
По направлению использования "Прочие расходы (Дт91 Кт2х)" в соответствии с учетной политикой Компании могут быть отражены те затраты, которые собираются по элементам на 20-х счетах и списываются в Дт91 (например, на консервацию, ликвидацию основных средств, содержание социальной сферы и т.д.).

5.2.3.4. Место бюджета в системе бюджетного управления
Планируемые в Бюджете показатели используются:
- в Бюджете доходов и расходов (в части планирования расходов по перевозкам, по прочим видам деятельности);
- в Прогнозном балансе (в части незавершенного производства на начало и конец периода);
- в Бюджете запасов и закупок (в части стоимости сырья и материалов собственного производства);
- в Бюджете НДС (для расчета НДС в разрезе элементов);
- в Бюджете капитальных вложений (в части капитальных вложений хозяйственным способом).
В формах бюджетов отсутствует прямая взаимосвязь показателей Бюджета:
- с показателями Бюджета основных средств, нематериальных активов и доходных вложений (в части амортизации текущего периода);
- с показателями Бюджета расчетов с персоналом (в части начислений по оплате труда и другим расчетам с персоналом);
- с показателями Бюджета налогов, страховых взносов, налоговых активов и обязательств (в части налогов, относимых на себестоимость, страховых взносов);
- с показателями Бюджета запасов и закупок (в части объема списания в производство топлива и материалов);
- с показателями Бюджета расходов будущих периодов (в части работ, услуг, себестоимость которых включается в расходы будущих периодов, а также списания расходов будущих периодов в затраты текущего периода);
- с Бюджетом оценочных обязательств (в части включения оценочных обязательств в состав себестоимости продукции, работ, услуг).
Расходы будущих периодов отражаются по направлению использования "Затраты (на содержание соц.сферы), относимые на расходы будущих периодов" (Дт97 Кт 2х), увязанному с показателем Бюджета расходов будущих периодов 11.2.1.01 "производственные".

5.2.4. Бюджет капитальных вложений (код 05)
5.2.4.1. Назначение бюджета
Бюджет предназначен для планирования капитальных вложений компаний Холдинга.
Под капитальными вложениями понимаются затраты на создание, увеличение размеров и приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением финансовых вложений.
Капитальные вложения могут быть связаны с:
- осуществлением капитального строительства, достройкой, дооборудованием, реконструкцией и модернизацией объектов основных средств;
- приобретением зданий, сооружений, машин и оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
- приобретением и созданием нематериальных активов;
- выполнением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- приобретением объектов ОС и НМА для их последующего передачи в лизинг (аренду).
Капитальное строительство может осуществляться хозяйственным и подрядным способом.
При хозяйственном способе строительные работы и работы по монтажу оборудования ведутся самой Компанией, при этом затраты планируются по элементам в Бюджете затрат по направлению использования "Капитальные вложения хозяйственным способом, производство и модернизация ОС по элементам затрат".
При выполнении строительных работ подрядным способом строительные работы и работы по монтажу оборудования выполняются внешними подрядными организациями (другими дочерними компаниями Холдинга) и отражаются непосредственно в Бюджете.

5.2.4.2. Структура бюджета
Показателям Бюджета соответствуют следующие счета бухгалтерского учета: 07 (оборудование к установке) и 08 (вложения во внеоборотные активы).
Показатели Бюджета планируются по следующей структуре: остаток на начало периода, освоение капитальных вложений, ввод в эксплуатацию и прочие списания незавершенных капитальных вложений, остаток на конец периода.
В Бюджете предусмотрены следующие классификации:
- по источникам финансирования
·  собственные;
·  заемные;
- по объектам титула
·  модернизация;
·  НИОКР;
·  приобретение отдельных объектов;
·  приобретение с учетом строительно-монтажных и пуско-наладочных работ;
·  подготовка строительства.
Дополнительно Бюджет содержит расшифровку отдельных капитальных вложений:
- затраты на мероприятия, направленные на повышение энергоэффективности и инновационное развитие компании, а также связанные с обеспечением защищенности объектов инфраструктуры от актов незаконного вмешательства
·  обеспечение защищенности объектов инфраструктуры от актов незаконного вмешательства;
·  повышение энергоэффективности и инновационное развитие компании;
- строительство совмещенной (автомобильной и железной) дороги Адлер-Красная Поляна за счет средств федерального бюджета, внесенных в уставный капитал;
- приобретение имущества для сдачи организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

5.2.4.3. Формирование бюджета
Незавершенные капитальные вложения на начало периода планируются в соответствии с ожидаемыми фактическими данными на конец предшествующего периода.
Освоение капитальных вложений планируется в соответствии с инвестиционными программами компаний Холдинга.
Стоимость внеоборотных активов формируется в сумме совокупных затрат на приобретение/создание, которые включают в себя не только потребленную продукцию (работы, услуги), но и сумму капитализируемых процентов по заемному финансированию капитальных вложений, также учитываются прочие поступления капитальных вложений (по результатам инвентаризации и т.д.).
Ввод в эксплуатацию и прочие списания планируются в соответствии с планами ввода в эксплуатацию ОС, НМА, реализации, списания, прочих выбытий капитальных вложений.
Незавершенные капитальные вложения на конец периода рассчитываются как сумма незавершенных капитальных вложений на начало периода, освоения капитальных вложений с вычитанием объема ввода в эксплуатацию и прочих списаний капитальных вложений.
Для отражения капитализируемых процентов к уплате (Дт08 Кт66,67) необходимо заполнить показатель 5.2.01.4 "капитализируемые проценты к уплате", который увязан с Бюджетом привлечения заемных средств и расходов на обслуживание кредитов и займов.

5.2.4.4. Место бюджета в системе бюджетного управления
Планируемые в Бюджете показатели используются:
- в Бюджете основных средств, нематериальных активов и доходных вложений (в части ввода ОС, НМА из капитальных вложений);
- в Бюджете расчетов с поставщиками и прочими кредиторами (в части начисления кредиторской задолженности по капитальным вложениям подрядным способом);
- в Расшифровке прочих расходов (в части реализации и списания незавершенных капитальных вложений);
- в Прогнозном балансе (в части остатков незавершенных капитальных вложений на начало и конец периода);
- в Бюджете НДС (для расчета НДС по капитальным вложениям подрядным способом).
В Бюджете капитальных вложений отражаются показатели, планируемые:
- в Бюджете затрат (в части освоения капитальных вложений хозяйственным способом, производства и модернизации ОС хозяйственным способом, НИОКР, производства нематериальных активов хозяйственным способом);
- в Бюджете привлечения заемных средств и расходов на обслуживание кредитов и займов (в части капитализируемых процентов);
- в Бюджете НДС (в части восстановленного НДС по капитальным вложениям хозяйственным способом).

5.2.4.5. Порядок расчета отдельных бюджетных показателей
Коэффициент НЗС на конец периода определяется по следующей формуле:

Кнзс.кон = НЗСкон / КВ, где

НЗСкон - незавершенное капитальное строительство на конец периода;
КВ - освоение капитальных вложений за период.

5.2.5. Бюджет запасов и закупок (код 06)
5.2.5.1. Назначение бюджета
Бюджет предназначен для планирования движения и остатков сырья, материалов, товаров для перепродажи и готовой продукции.

5.2.5.2. Структура бюджета
Показателям бюджета запасов и закупок соответствуют следующие счета бухгалтерского учета: 10 (сырье и материалы), 14 (резервы под снижение стоимости материальных ценностей), 15 (заготовление и приобретение материальных ценностей), 16 (отклонение в стоимости материальных ценностей), 43 (готовая продукция), 45 (товары отгруженные), 41 (товары).
В Бюджете планируются следующие группы показателей: сырье и материалы, готовая продукция, товары.
Раздел сырье и материалы включает показатели остатков запасов на начало и конец периода, а также поступление и списание сырья и материалов за период. Закупка материалов и топлива планируется в разрезе следующих показателей:
- материалы
·  в том числе КС хозспособ;
- топливо
·  в том числе КС хозспособ.
Также в данном разделе осуществляется планирование показателей обеспеченности запасами для производственного процесса в днях потребления и норматива запасов для производственного процесса в млн. рублей.
Раздел готовая продукция включает показатели остатков на начало и конец периода, а также изменения за период.
Раздел товары для перепродажи включает показатели остатков товаров на начало и конец периода, а также поступление и списание товаров за период.